Перенос убытка (Verlustvortrag)
Verlustvortrag (перенос убытка) сохраняет учитываемый отрицательный доход, не использованный в году убытка и не перенесённый назад, и вычитает его из подходящего дохода в последующих налоговых годах. Он уменьшает будущую налоговую базу, а не налог евро в евро. В Германии действуют отдельные ограничения для разных категорий убытков, поэтому не каждый расход или инвестиционный убыток попадает в общий перенос [1].
Почему это важно
Доход и вычитаемые расходы часто приходятся на разные годы. Основатель бизнеса может нести расходы до появления выручки. Человек, получающий подходящее второе образование, может нести расходы, связанные с обучением для работы, ещё до её начала. Перенос не даёт учитываемому налоговому убытку исчезнуть только потому, что соответствующий доход появится позже.
Сложность не в самом вычитании. Сложность — определить, вычитается ли сумма, к какой категории дохода она относится, засчитывается ли она сначала против дохода того же года и не отменяет ли специальное ограничение убытка общее правило.
Общая последовательность
Для немецкого подоходного налога упрощённая последовательность такая:
- рассчитать положительный и отрицательный доход по правилам для каждой категории дохода;
- применить разрешённый зачёт убытков в пределах того же года;
- применить установленный законом перенос убытка назад, если он доступен и не отклонён на законных основаниях;
- установить оставшийся перенос отдельным Verlustfeststellungsbescheid (уведомлением об установлении убытка);
- вычесть установленный остаток из подходящего дохода в последующие годы в пределах применимых лимитов [1].
На 2026 год § 10d EStG (Einkommensteuergesetz, закон о подоходном налоге) позволяет общему переносу убытка зачитывать совокупный доход до €1 млн без процентного ограничения. Свыше этого порога можно зачесть до 70 % превышения. Для супругов с совместной оценкой безлимитный порог составляет €2 млн. У переноса назад отдельные лимиты на 2026 год, он охватывает два предшествующих периода оценки [1]. Эти высокие пороги редко ограничивают обычное домохозяйство, но правила по категориям действуют всё равно.
Разбор примера
Предположим, налоговая служба в конце 2026 года устанавливает общий перенос убытка в размере €18 000. Остатка для переноса назад нет. В 2027 году у человека есть €50 000 подходящего совокупного дохода до вычета убытка.
€50 000 - €18 000 = €32 000
Перенос уменьшает соответствующую налоговую базу до €32 000 перед последующими вычетами в расчёте налога. Он не создаёт возврат в €18 000. Налоговый эффект зависит от предельных ставок и остальной части оценки за 2027 год.
Если бы подходящего дохода было только €10 000, €10 000 было бы поглощено, а оставшиеся €8 000 перешли бы дальше — при условии, что особое ограничение не меняет результат.
Три пула, которые нельзя смешивать
| Сумма, названная «убытком» | Типичный режим | Основная ловушка |
|---|---|---|
| Общий отрицательный доход по § 10d | Может войти в общий перенос убытка назад или вперёд после разрешённых зачётов | Расход должен сначала соответствовать категории дохода |
| Убыток от капиталовложений по § 20 | Остаётся в системе доходов от капитала; убытки от продажи акций ограничены прибылью от продажи акций | Verlusttopf (убыточный пул) брокера — не общий перенос по § 10d [2] |
| Расходы на первое образование или начальное профессиональное обучение вне трудовых отношений | Обычно считаются Sonderausgaben (особыми расходами), с лимитом €6 000 в год по закону 2026 года | Особые расходы не создают убыток по доходу от занятости, на который рассчитывают многие студенты [3] |
Расходы на образование могут стать Werbungskosten (расходами, связанными с получением дохода), если человек уже получил первичную профессиональную квалификацию или степень, либо если обучение проходит в рамках трудовых отношений. Значение имеют законодательное определение и связь с будущей облагаемой налогом работой [3][4]. Утверждение «расходы студента всегда создают Verlustvortrag» поэтому неверно.
Что проверить в уведомлении
Налоговая служба отдельно определяет оставшийся перенос убытка. Сохраняйте уведомление об установлении убытка и сверяйте его конечный остаток с начальным остатком следующего года. Налоговая оценка с нулевым доходом и уведомление об установлении убытка отвечают на разные вопросы.
Профессиональная налоговая проверка оправдана, когда убытки связаны с самозанятостью, товариществами, иностранным доходом, арендной деятельностью, справками об убытках от разных брокеров, ограниченной налоговой обязанностью или образованием, полученным за пределами Германии. Сроки и процессуальная окончательность могут определить, можно ли ещё заявить убыток, даже если сам расход соответствовал бы требованиям.
Это общая образовательная информация, а не налоговая консультация. Приведённые цифры и правила описывают немецкое законодательство на 2026 год.
Проверьте себя
У налогоплательщика установлен общий перенос убытка в размере €18 000, и позже он получает €50 000 подходящего совокупного дохода. Без учёта прочих вычетов и ограничений, какой доход останется после использования убытка, в евро?
Что обычно представляет собой перенос убытка в €10 000?
Брокер фиксирует убыток от продажи акций. Какой режим здесь обычно применяется?
Студент очной формы обучения оплачивает расходы на первое образование вне трудовых отношений и не имеет ранее завершённой профессиональной квалификации. Какое утверждение наиболее точно отражает немецкие правила 2026 года?
Источники
- Bundesministerium der Justiz — Einkommensteuergesetz, § 10d Verlustabzug, https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__10d.html (дата обращения: 2026)
- Bundesministerium der Justiz — Einkommensteuergesetz, § 20(6), ограничения убытков от доходов капитала, https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__20.html (дата обращения: 2026)
- Bundesministerium der Justiz — Einkommensteuergesetz, § 10(1) № 7, особые расходы на образование, https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__10.html (дата обращения: 2026)
- Bundesministerium der Justiz — Einkommensteuergesetz, § 9(6), расходы на профессиональное обучение и учёбу, https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__9.html (дата обращения: 2026)