Налоговое резидентство и мировой доход (Steueransässigkeit)
Налоговое резидентство в Германии начинается с внутреннего права: Wohnsitz (место жительства) или gewöhnlicher Aufenthalt (обычное место пребывания) обычно создают неограниченную налоговую обязанность по немецкому подоходному налогу. Затем Германия обычно учитывает мировой доход, а Doppelbesteuerungsabkommen (соглашение об избежании двойного налогообложения) может распределять права на налогообложение или требовать освобождения от двойного налога. Привычное правило 183 дней не служит универсальным тестом на налоговое резидентство [1][2].
Почему это важно
Переезд в другую страну не делит налоговый год ровно по границе. Сохранённое жильё, удалённая работа, инвестиционный доход, аренда за рубежом или вознаграждение акциями могут связать одного и того же человека и его доход с двумя государствами.
Правильная последовательность такая: определить налоговую обязанность по внутреннему праву каждой страны, установить резидентство по соглашению, если обе страны считают человека резидентом, классифицировать каждую статью дохода по применимому соглашению и затем применить метод освобождения от двойного налога. Если сразу перейти к подсчёту дней, результат может оказаться неверным.
Внутренние тесты Германии
| Тест | Ключевой вопрос | Последствие в Германии |
|---|---|---|
| Wohnsitz (место жительства) | Есть ли жильё, которое человек удерживает и использует при обстоятельствах, показывающих, что оно сохраняется и используется? | Оно может создать неограниченную налоговую обязанность, даже если человек не проводит там бо́льшую часть года [1] |
| Gewöhnlicher Aufenthalt (обычное место пребывания) | Является ли пребывание более чем временным? Непрерывное пребывание свыше шести месяцев обычно засчитывается с самого начала, с учётом законных исключений | Оно может создать неограниченную налоговую обязанность без жилья в Германии [1] |
| Ни один из тестов | Есть ли доход из немецкого источника, перечисленный в § 49 EStG? | К такому доходу из немецкого источника всё же может применяться ограниченная налоговая обязанность [2] |
Anmeldung (регистрация по адресу) — полезное доказательство, но не сам по себе правовой тест. Снятие с регистрации также не прекращает Wohnsitz автоматически, если пригодное для использования жильё в Германии сохраняется при соответствующих обстоятельствах.
Почему 183 дня — не тест на резидентство
Правило 183 дней, которое часто встречается в налоговых соглашениях, касается распределения прав на налогообложение трудового дохода, полученного за работу в другом государстве. Оно действует вместе с условиями о работодателе и о том, какое подразделение несёт расходы на вознаграждение. Это правило не заменяет немецкие тесты Wohnsitz и gewöhnlicher Aufenthalt [3].
Например, работник проводит за границей 170 дней, но сохраняет и использует доступное жильё в Германии. Само по себе «менее 183 дней за границей» не отвечает на вопрос о резидентстве и не определяет, где облагается налогом весь доход. Сначала действуют внутренние правила резидентства; затем соглашение регулирует резидентство и каждую категорию дохода.
Двойное резидентство и критерии резидентства по соглашению
По внутреннему праву оба государства могут считать человека резидентом. Тогда типичное соглашение последовательно применяет критерии определения резидентства:
- постоянное жильё;
- центр жизненных интересов, то есть более тесные личные и экономические связи;
- обычное место пребывания;
- гражданство;
- соглашение между налоговыми органами.
Решающее значение имеет формулировка конкретного соглашения между двумя странами. Резидентство по соглашению распределяет льготы по соглашению и права на налогообложение; оно не обязательно отменяет статус по внутреннему праву, существовавший до применения освобождения по соглашению [4].
Практический пример трансграничной ситуации
Мира переезжает из Германии в Страну B 1 сентября. Она сохраняет доступную квартиру в Германии, удалённо работает на немецкого работодателя, получает процентный доход в Стране B и арендную плату за квартиру в третьей стране.
Полезный анализ состоит из четырёх уровней:
| Уровень | Вопрос |
|---|---|
| Статус по внутреннему праву | Сохранила ли Мира Wohnsitz в Германии и считает ли Страна B её резидентом тоже? |
| Резидентство по соглашению | Если да у обеих, какое государство выигрывает по критериям резидентства на соответствующие даты? |
| Распределение дохода | Где физически выполнялась работа, где находится сдаваемая в аренду недвижимость и что соглашение говорит о процентном доходе? |
| Освобождение и декларирование | Освобождает ли Германия эту статью дохода от налога, предоставляет ли зачёт иностранного налога или учитывает освобождённый доход при определении ставки для остального дохода? |
«Мировой доход» не означает, что каждая статья облагается налогом дважды. Немецкая неограниченная налоговая обязанность задаёт широкую отправную точку. Соглашение может закрепить статью дохода за одним государством и потребовать от другого освободить её от налога или зачесть иностранный налог. Некоторый доход, освобождённый по соглашению, всё же может влиять на немецкую ставку налога через Progressionsvorbehalt (оговорка о прогрессии) [4][5].
Документы, подтверждающие анализ
Ведите датированную хронологию жилья, календарь поездок, журнал мест работы, трудовые договоры, справки об уплаченных иностранных налогах, документы по аренде и доказательства того, когда жильё становилось доступным или переставало быть доступным. Эти документы подтверждают факты; они не заменяют применение закона.
Обращение за профессиональной консультацией по трансграничному налогообложению соразмерно ситуации в год переезда, при двух доступных жилищах, удалённой работе через границу, самозанятости, управлении компанией, иностранных пенсиях, вознаграждении акциями, трастах или доходе в трёх и более странах. Каждое соглашение отличается от других.
Это общеобразовательный материал, не юридическая и не налоговая консультация.
Проверьте себя
Человек проводит за границей 170 дней, но сохраняет доступное жильё в Германии при обстоятельствах, показывающих, что оно будет сохранено и использовано. Какое утверждение верно?
Какова обычная роль правила 183 дней в налоговом соглашении?
Какие два метода обычно обеспечивают освобождение от двойного налогообложения по соглашению? Выберите оба.
Какой первый правильный шаг, если две страны могут облагать налогом одного и того же человека?
Источники
- Bundesministerium der Justiz — Abgabenordnung, §§ 8–9, Wohnsitz и gewöhnlicher Aufenthalt, https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/BJNR006130976.html (дата обращения: 2026)
- Bundesministerium der Justiz — Einkommensteuergesetz, § 1 Steuerpflicht, https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__1.html (дата обращения: 2026)
- Bundesministerium der Finanzen — налогообложение трудового дохода по соглашениям об избежании двойного налогообложения, раздел о правиле 183 дней, https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Internationales_Steuerrecht/Allgemeine_Informationen/2023-12-12-steuerliche-behandlung-arbeitslohn-nach-doppelbesteuerungsabkommen.pdf (2023)
- Bundesministerium der Finanzen — Lohnsteuer-Hinweise 2026, приложение 12 II: Doppelbesteuerungsabkommen, https://amtliche-handbuecher.bundesfinanzministerium.de/lsth/2026/B-Anhaenge/Anhang-12/II/inhalt.html (2026)
- Bundesministerium der Finanzen — глоссарий Doppelbesteuerungsabkommen, https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Glossareintraege/D/doppelbesteuerungsabkommen.html (дата обращения: 2026)